“關鍵點控制法”的特點及實施步驟

　　一、“關鍵點控制法”的含義及特點

　　“關鍵點控制法”就是在企業(yè)經營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)選取一些關鍵的項點進行重點控制，從而保證各項內部控制制度有效運行的一種監(jiān)管體系。

　　該體系具有以下特點：

　　超越傳統(tǒng)的經驗論，把科學手段和經驗總結相結合。

　　規(guī)范性。將審計程序設計與審計技術方法的運用有機結合，規(guī)范和引導審計人員運用適當?shù)膶徲嫾夹g和方法。

　　系統(tǒng)性。關鍵控制點管理將審計部門的監(jiān)督檢查與各職能部門對本系統(tǒng)的專業(yè)檢查通過控制系統(tǒng)聯(lián)系起來，實現(xiàn)了審計策略和審計技術方法的全面協(xié)調。

　　時效性。通過制定對關鍵控制點的管理辦法，建立起了日常監(jiān)督機制，增強了審計工作的主動性。

　　重點性。由于各方面的局限，審計部門對企業(yè)日常監(jiān)督不可能面面俱到，審計工作重點應該是促使企業(yè)建立健全并有效地執(zhí)行內部控制制度，重點是對制度與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)督。

　　循環(huán)性。關鍵控制點管理引用TQC管理中PDCA循環(huán)的辦法，即制定管理環(huán)節(jié)內部控制制度的計劃、要求。（P）→實施內部控制制度（D）→檢查內控制度執(zhí)行情況（C）→下達整改意見、檢查整改情況、完善控制制度（A），目的是通過實施關鍵點的控制，使企業(yè)的內控制度保證體系有效運轉，通過監(jiān)督檢查，使控制保證體系不斷地糾正本系統(tǒng)的不符合事項，不斷的循環(huán)，始終保持內控管理有效并不斷完善。

　　二、“關鍵點控制法”實施方法和步驟

　�。ㄒ唬�“關鍵點”的設立

　　內控管理涉及企業(yè)方方面面，要通過關鍵點的控制而起到“以一棋而制全局”的效果，關鍵點的選取是該方法能否見效的關鍵。我們主要抓住內部控制中的重點、關鍵部位和環(huán)節(jié)，管理過程容易發(fā)生錯弊的業(yè)務環(huán)節(jié)進行選取，控制點涉及財務管理、物資采購、銷售、工程項目、成本費用、對外投資、借款、擔保、獎金結余等項目，首批確定了59個關鍵控制點，實施重點監(jiān)控。

　�。ǘ�）確立控制內容

　　一是根據(jù)各部門的工作重心，我們對相關部門的職責進行了詳細的細化和界定。審計部職責是依照國家現(xiàn)行法律、法規(guī)和工廠規(guī)章的規(guī)定進行監(jiān)督檢查，對檢查的情況和查出的問題予以客觀、真實的反映，作出基本評價，提出對查出問題的處理意見及改進管理的建議，報工廠領導審定后，對被查單位下達內部檢查整改通知。根據(jù)工廠內控制度的制定情況及時下達有關主管部門的內控制度關鍵控制點。財務、人事、監(jiān)察、物資等職能部門則根據(jù)國家的有關法律法規(guī)和《內部會計控制規(guī)范》，結合部門和系統(tǒng)有關業(yè)務的內部控制規(guī)定，制定本部門和本系統(tǒng)的內部控制制度，并組織實施；定期對本管理系統(tǒng)內的內控制度執(zhí)行情況進行檢查，按時報送自查報表；針對管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，采取措施及時加以糾正和完善。審計部的協(xié)調管理，動態(tài)監(jiān)控、強化了部門在內控制度管理中的責任。二是設立控制目標。主要包括規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護資產的安全完整，確保國家有關法律法規(guī)和工廠規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等。

　�。ㄈ�）規(guī)范控制流程

　　自查階段

　　這一階段是關鍵控制點管理的初始階段，各內部控制管理主管部門針對所確定的關鍵環(huán)節(jié)、關鍵部位按照控制標準對本系統(tǒng)的內控制度執(zhí)行進行延伸檢查，同時要求對關鍵控制點進行二級分解，形成橫向到邊，縱向到底的以點帶面的全方位的自查體系，從多個角度找出本單位及系統(tǒng)內存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，從而采取措施及時加以糾正和完善。如審計部在對本部門負責的“物資監(jiān)察”關鍵點進行自查過程中，將這個關鍵控制點分解為“制度評審”、“采購數(shù)量”、“采購渠道”、“比價采購”、“招標采購”、“入庫驗收”、“物資定額”、“賬外物資”等八個控制點，分別對這八個控制點進行自查。

　　審計督查階段

　　審計部根據(jù)各主管部門上報的自查報表及自查報告進行重點及全面督查。這一階段審計人員采用問卷調查、實地盤庫、抽查憑證、查看賬簿及財務報表等檢查方式，對各主管部門的自查情況進行重點及全面的檢查，了解工廠資金的運動及變化、資產的轉移過程、支出的使用情況等，并進一步對主管部門反映的問題進行核實，檢查主管部門自查是否認真。是否流于形式，是否還存在薄弱的環(huán)節(jié)及管理漏洞等。

　　審計報告階段

　　這一階段其任務是審計人員根據(jù)自查、重點及全面檢查的情況，進行全面的總結、評價，并對審計工作底稿進行復核，檢驗所引用的有關資料是否詳實可靠，所獲取的審計證據(jù)是否充分適當，審計判斷是否合理，審計結論是否恰當。其次將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題、管理漏洞等在審計報告中進行全面、客觀、真實的反映，提出相應的改進措施，并及時向工廠領導報告，提高監(jiān)督管理的有效性。

　　審計整改階段

　　審計部對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題在向領導反映及批準后，及時向各主管部門下達檢查結論通知書，要求其積極進行整改落實，并要求其在1個月的時間內將整改情況報送審計部門，這一階段標志著一個管理循環(huán)的結束，審計部在下一個循環(huán)開始時同時要對各單位整改情況進行監(jiān)督檢查并開始下一個循環(huán)，如此周而復始不斷循環(huán)，不斷提高。

　　通過進行日常監(jiān)督檢查，各內控主管部門堅持對本系統(tǒng)的關鍵控制點進行自查，審計部門對各部門檢查情況進行督查，通過檢查監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)和糾正了不符合事項，使各單位更加重視在財務管理、資產管理、對外投資、對外擔保、執(zhí)行法規(guī)等方面的資產安全問題，使內控制度的管理責任落實到了部門、責任人。